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退稅減稅降費(fèi)政策操作指南(三)——中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策
來(lái)源:岳陽(yáng)市政府門戶網(wǎng)   2022-07-26 09:14
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一、適用對(duì)象

中小微企業(yè)

二、政策內(nèi)容

(一)中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的,按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損,可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

(二)中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):

1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下,或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng):營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;

3.其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

其中:從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

(三)設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。其中:

1.最低折舊年限為3年的固定資產(chǎn)包括電子設(shè)備;

2.最低折舊年限為4年的固定資產(chǎn)包括除飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具;

3.最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等;

4.最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)包括飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。

(四)中小微企業(yè)可按季(月)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上述政策。中小微企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具按一定比例一次性稅前扣除政策發(fā)布前,企業(yè)在2022年度已經(jīng)購(gòu)置的設(shè)備、器具,可在政策文件發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。

中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策,當(dāng)年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。

三、操作流程

(一)享受方式

由企業(yè)按照“自行判別,申報(bào)享受,相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎。主要留存(zhèn)洳橘Y料如下:

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等);

2.固定資產(chǎn)記賬憑證;

3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

(二)辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

(三)申報(bào)要求

中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)時(shí),通過(guò)手工申報(bào)的,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限,在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》之《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填報(bào)優(yōu)惠事項(xiàng)的具體信息。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)。

年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017版)》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)有關(guān)欄次。

四、相關(guān)文件

(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(2022年第12號(hào));

(二)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》(2018年第46號(hào));

(三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018年第23號(hào));

(四)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》;

(五)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》;

(六)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。

五、有關(guān)問(wèn)題

(一)我公司是一家信息傳輸業(yè)企業(yè),從業(yè)人數(shù)1500人,營(yíng)業(yè)收入15億元,資產(chǎn)總額20億元,可以適用此次出臺(tái)的中小微企業(yè)固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策嗎?

答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(2022年第12號(hào))對(duì)適用固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。

中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人數(shù)2000人以下,或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng):營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;(三)其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)中,只要有一個(gè)指標(biāo)符合條件即可判斷為中小微企業(yè)。就你公司而言,如你公司屬于國(guó)家非限制和禁止的行業(yè),從業(yè)人數(shù)1500人,未超過(guò)信息傳輸業(yè)從業(yè)人數(shù)2000人的上限,雖然你公司的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)了10億元,資產(chǎn)總額也超過(guò)12億元,也就是說(shuō)有兩項(xiàng)指標(biāo)超標(biāo),一項(xiàng)指標(biāo)在中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),你公司也屬于財(cái)稅2022年第12號(hào)公告規(guī)定的中小微企業(yè),可以適用新購(gòu)置固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策。

(二)我公司是一家建筑業(yè)中小微企業(yè),2022年初新購(gòu)置了一臺(tái)單位價(jià)值600萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備,稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年,我公司這臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備能享受按一定比例一次性稅前扣除政策嗎?

答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(2022年第12號(hào))規(guī)定,中小微企業(yè)在2022年1月1日至12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的,按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;對(duì)最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

你公司購(gòu)置的單位價(jià)值600萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備,最低折舊年限為10年,可以享受按一定比例一次性扣除政策。按照財(cái)稅2022年第12號(hào)公告規(guī)定,你公司購(gòu)置設(shè)備的法定最低折舊年限為10年,如果你公司對(duì)其也按10年折舊扣除,你公司可以將其單位價(jià)值的50%在購(gòu)置當(dāng)年一次性扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。即300萬(wàn)元可以在2022年一次性扣除,另外300萬(wàn)元可自2023年起在不短于9個(gè)年度計(jì)算折舊在稅前扣除。

(三)我公司是一家中小微企業(yè),2022年新購(gòu)置了一套500萬(wàn)元以上的設(shè)備器具,我們想了解一下固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策對(duì)設(shè)備器具有哪些具體要求?

答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(2022年第12號(hào))規(guī)定,中小微企業(yè)新購(gòu)置設(shè)備器具享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策,對(duì)設(shè)備器具主要從三個(gè)方面把握:一是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)上,屬于2022年1月1日至12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備器具;二是從購(gòu)置金額上,其單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上;三是從購(gòu)置資產(chǎn)類型上,購(gòu)置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

(四)我公司是一家中小微企業(yè),今年1月份購(gòu)置了一臺(tái)單位價(jià)值700萬(wàn)元的機(jī)器,可以在預(yù)繳時(shí)享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策嗎?

答:可以。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(2022年第12號(hào))適用于企業(yè)2022年1月1日至12月31日新購(gòu)置的設(shè)備、器具。你公司在今年1月份購(gòu)置了單位價(jià)值700萬(wàn)元的機(jī)器,雖然你公司這臺(tái)機(jī)器購(gòu)置時(shí)間是今年1月份,在財(cái)稅2022年第12號(hào)公告發(fā)布之前,但根據(jù)該公告規(guī)定,也可以在2022年預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。

(五)我公司符合中小微企業(yè)條件,2022年2月份購(gòu)置了一臺(tái)單位價(jià)值550萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備,可以不選擇享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除的政策嗎?

答:可以。享受一次性稅前扣除政策是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,企業(yè)可以根據(jù)自身情況自愿選擇是否享受此項(xiàng)政策。需要說(shuō)明,目前中小微企業(yè)按一定比例一次性扣除政策僅適用于2022年新購(gòu)置的設(shè)備、器具,對(duì)于2022年新購(gòu)置設(shè)備器具擬享受此項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè),建議抓緊時(shí)間及時(shí)適用政策,充分享受政策紅利。